Overgangsrecht aangekondigde btw-verhoging algemeen tarief

Maastricht 16-07-2012. Als gevolg van het lente-akkoord wordt het algemene btw-tarief per 1 oktober 2012 verhoogd van 19% naar 21%. De Kamers hebben het wetsvoorstel ‘Fiscale maatregelen Begrotingsakkoord 2013’ waarin de verhoging is geregeld inmiddels aangenomen. In sommige gevallen kan als gevolg van het overgangsrecht ook ná 30 september 2012 het 19%- tarief nog (deels) van toepassing zijn. Voor zover sprake is van prestaties tussen btw-belaste ondernemers zijn hierbij weinig problemen te verwachten. Lastiger kan het zijn wanneer een prestatie wordt verricht voor een particulier of een niet-(volledig)-aftrekgerechtigde ondernemer.

Tijdstip levering/dienst
Bij het beoordelen of het 21%-tarief van toepassing is, is het tijdstip van de levering/dienst van belang. De omzetbelasting die na 30 september 2012 verschuldigd wordt ter zake van leveringen en diensten waarvoor het algemene btw-tarief geldt, maar die zijn verricht vóór of op 30 september 2012, wordt berekend naar het tarief dat geldt op het tijdstip waarop de levering of de dienst wordt verricht. In dat geval is het 19%-tarief nog van toepassing.

Voorbeeld: een ondernemer levert op 28 september 2012 een bankstel af bij een particulier en stuurt hem op 5 oktober 2012 de factuur. De levering is belast met 19% btw.

Leveringen of dienstverlening verricht op of na 1 oktober 2012 zijn volledig belast met 21% btw. Dit geldt ook wanneer vóór 1 oktober 2012 (voorschot)facturen zijn uitgereikt waarop 19% btw in rekening is gebracht.

Voorbeeld: een particulier bestelt op 28 september 2012 een nieuwe personenauto bij de dealer en hij betaalt de volledige aankoopprijs nog diezelfde dag. Pas op 31 oktober 2012 wordt de auto daadwerkelijk afgeleverd. De koper is dan toch 21% btw verschuldigd over de aankoopprijs.

Om te voorkomen dat ondernemers aanvullende facturen voor het verschil tussen 19% en 21% moeten uitreiken, mogen ondernemers voor prestaties die zij verrichten vanaf 1 oktober 2012 al vóór 1 oktober 2012 belasting factureren naar het tarief van 21%. De afnemer mag die 21% in aftrek brengen, als deze voor de btw aftrekgerechtigd is. In het geval van het voorgaande voorbeeld betekent dit dat de verkoper op de factuur al direct 21% btw in rekening mag brengen.

Doorlopende prestaties:
Bij doorlopende prestaties (herhalende leveringen en diensten op basis van een doorlopende overeenkomst) is er geen welomschreven eindresultaat overeengekomen. Denk daarbij bijvoorbeeld aan: abonnementen op tijdschriften en leveringen van gas, water en elektriciteit. Als de afrekening voor doorlopende prestaties betrekking heeft op een periode die eindigt na 30 september 2012, kan de afrekenperiode wordt gesplitst. Voor de periode voor 1 oktober geldt dan het oude tarief van 19% en de periode erna het 21% btw-tarief. Ook ondeelbare of moeilijk splitsbare prestaties mogen op die manier worden gesplitst, zoals de diensten van belastingadviseurs, accountants, advocaten, notarissen, architecten en andere beoefenaren van vrije beroepen.

Lees verder via de link: FLYNTH